Учет прочих доходов и расходов
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет прочих доходов и расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, за исключение вкладов участников (собственников).
Что относится к прочим доходам
С позиции бухгалтерского учета к прочим доходам в соответствии с разделом III ПБУ 9/99 относят поступления (или просто суммы):
- от передачи активов во временное пользование;
- от передачи прав по патентам, лицензиям, интеллектуальной собственности;
- от участия в уставном капитале других обществ, проценты по ценным бумагам;
- в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- от продажи активов, основных средств, иностранной валюты, продукции, товаров;
- проценты от пользования денежными средствами организации, в т. ч. уплаченные банками за размещение денег на счетах;
- штрафы, пени, неустойки, уплаченные организации контрагентами по условиям договоров;
- активов, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения;
- по возмещению ранее причиненных убытков;
- курсовые разницы;
- выявленная в текущем периоде прибыль прошлых лет;
- положительные суммы переоценки активов;
- кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- иные доходы.
К последней категории относят поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п. Например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Наименование | Вид прочих доходов и расходов | НУ |
Резервы по сомнительным долгам | Отчисления в оценочные резервы | Да |
Проценты к получению (к уплате)
Наименование | Вид прочих доходов и расходов | НУ |
Проценты к получению (уплате) | Проценты к получению (уплате) | Да |
Проценты по займам сотрудникам | Проценты к получению (уплате) | Да |
Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269 | Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269 | Да |
Поправки к плану счетов бюджетного учета
Согласно приказу Минфина России от 31 марта 2018 г. № 65н внесены изменения в Инструкцию № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению».
В указанной Инструкции пункты 2, 4, 5, 7, 10, 11, 13, 16 — 20, 30 — 34, 38 —41, 43, 77, 78, 82 — 86, 91, 93 изложены в изменившейся редакции.
В отдельных пунктах Инструкции добавлены и исключены некоторые абзацы.
Дополнительная детализация КОСГУ предусмотрена, в частности, для следующих счетов:
- 0 104 00 000 «Амортизация»;
- 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;
- 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»;
- 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
- 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»;
- 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
- 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».
Новые статьи 350 и 450 КОСГУ будут введены для счетов:
- 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»;
- 0 111 00 000 «Права пользования активами».
В группу счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» добавлены следующие счета:
- 0 302 27 000 «Расчеты по страхованию»;
- 0 302 28 000 «Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений»;
- 0 302 29 000 «Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»;
- 0 302 43 000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям иным организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг»;
- 0 302 95 000 «Расчеты по другим экономическим санкциям»;
- 0 302 96 000 «Расчеты по иным расходам».
Исключены следующие счета:
- 0 101 31 000 «Жилые помещения — иное движимое имущество учреждения»;
- 0 104 31 000 «Амортизация жилых помещений — иного движимого имущества учреждения».
Зачем нужны нормативы потерь?
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» оказывает влияние на формирование расходной части. На нем отображаются:
- Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации.
- Ущерб в результате порчи имущества предприятия.
Данный счет – активно-пассивный, поэтому у него могут быть остатки по дебету и по кредиту. На дебете собирается утраченное имущество в суммовом выражении. В зависимости от количества для потерь существуют определенные показатели, руководствуясь которыми, компания списывает свой урон:
- в пределах норм естественной убыли;
- сверх норм естественной убыли с назначением ответственного лица;
- сверх норм естественной убыли без конкретного виновника.
Естественная убыль – это свойства имущества к усушке, утряске, гниению, бою посуды и прочим факторам, не зависящим от перевозчика, поставщика или кладовщика.
Для каждого такого продукта в торговле есть нормы, в пределах которых допустимы недостачи и потери. Например, при перевозке персиков некоторое количество может быть раздавлено в таре, так как это очень нежный продукт, а на дорогах встречаются ямы и колдобины.
Информация об «обычных» доходах и расходах, а также финансовый результат по ним отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета выручки предназначен субсчет 90-1 «Выручка».
ПРИМЕРОрганизация получила выручку в сумме 1 770 000 рублей (в том числе НДС – 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 рублей, расходы на их реализацию – 255 000 рублей. В учете необходимо сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 770 000 рублей – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– 270 000 рублей – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 900 000 рублей – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– 255 000 рублей – списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 345 000 рублей (1 770 000 – 270 000 – 900 000 – 255 000) – отражена прибыль от продаж.
Программа для учета доходов и расходов
На сегодняшний день рынок пестрит разнообразием программного обеспечения, позволяющего вести учет доходов и расходов организации. Самой популярной среди них является программа 1С-Предприятие. Последние версии позволяют учитывать большой объем информации и работать нескольким пользователям одновременно. Программа имеет различные модули с интуитивно понятным интерфейсом. Производитель отслеживает все законодательные изменения и своевременно выпускает необходимые обновления. Минусом данного программного обеспечения является значительная стоимость, а также необходимость оплаты услуг обслуживающих специалистов.
Что касается бесплатных программ для учета доходов и расходов, их можно скачать в интернете, но с ограниченным функционалом.
Типовые проводки по счету 91
Дебетовые обороты счета формируются расходами предприятия, кредитовые создаются благодаря доходам. К 91 счету организации открывают 3 субсчета:
- 91.1 для доходной части (записи по кредиту).
- 91.2 для расходной базы (записи по дебету).
- 91.9 для формирования общего сальдо по доходно-расходным операциям.
Доходы могут оформляться по дебету 91.1 в корреспонденции со счетами:
- 10 в случае оприходования возвратных материалов;
- 08 при отражении факта поступления активов в соответствии с договором мены;
- 14, если восстанавливается сумма резерва.
До момента, когда происходит закрытие счета 91, на нем необходимо отразить по кредиту 91.2 расходную часть в корреспонденции, например, со счетами:
- 52 в случаях списания отрицательных курсовых разниц;
- 60 при понесенных дополнительных затратах на получение займа.
Отражение прочих доходов и прочих расходов в бухучете
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Плана счетов бухучета. При этом прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с различными счетами, а проводки по прочим расходам проходят по дебету субсчета 91.02.
Пример
В течение 4 квартала 2016 года ООО «Альфа», работающее в рамках общей системы налогообложения, осуществлены следующие виды операций, относящиеся в учете как прочие доходы и расходы:
- Сдача в аренду складского помещения (данный вид деятельности не является основным у компании, поэтому это прочие доходы), с ежемесячной суммой арендной платы 20 000,00 рублей, включая НДС 3 050,85 рублей. Сумма ежемесячной амортизации по данному объекту недвижимости равна 4 500,00 рублям. Коммунальные расходы составляют 2 150,00 рублей.
- Сумма ежемесячного банковского обслуживания расчетного счета компании составляет 3 500,00 рублей.
- 5 ноября была проведена инвентаризация остатков материалов на складе, в результате которой был выявлен излишек на общую сумму 12 350,00 рублей.
- 16 ноября состоялось судебное разбирательство, по результатам которого арбитражный суд вынес постановление о присуждении ООО «Альфа» суммы компенсации за нарушение подрядчиком договорных обязательств на сумму 30 000,00 рублей.
- 6 декабря учредитель ООО «Альфа» предоставил организации процентный займ под 6% годовых. Сумма процентов по займу за декабрь составила 1 010,00 рублей.
- 9 декабря прошел срок исковой давности (3 года) по задолженности в пользу ООО «Альфа» по отгруженным, но не оплаченным товарам. Стоимость реализованной партии составила 25 000,00 рублей. Резерв по сомнительным долгам в компании не формировался.
- 22 декабря компания перечислила 100 000,00 рублей в пользу благотворительного фонда, что подтверждается соответствующими письмом и договором о намерениях о перечислении указанной суммы, подписанными той же датой.
В течение квартала бухгалтер ООО «Альфа» отразит в учете прочие доходы и расходы следующими проводками:
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
31 октября |
20 000,00 |
Начисление суммы арендной платы за октябрь |
||
31 октября |
68.НДС |
3 050,85 |
Начислен НДС по сдаче имущества в аренду |
|
31 октября |
4 500,00 |
Начислена амортизация по объекту имущества |
||
31 октября |
2 150,00 |
Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией |
||
31 октября |
3 500,00 |
Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета |
||
5 ноября |
12 350,00 |
Учтены выявленные в ходе инвентаризации ранее не отраженные материалы |
||
16 ноября |
30 000,00 |
Отражена сумма компенсации за нарушение договорных обязательств к получению |
||
30 ноября |
20 000,00 |
Начисление суммы арендной платы за ноябрь |
||
30 ноября |
68.НДС |
3 050,85 |
Начислен НДС по сдаче имущества в аренду |
|
30 ноября |
4 500,00 |
Начислена амортизация по объекту имущества |
||
30 ноября |
2 150,00 |
Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией |
||
30 ноября |
3 500,00 |
Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета |
||
9 декабря |
25 000,00 |
Списана сумма дебиторской задолженности с прошедшим сроком исковой давности |
||
22 декабря |
100 000,00 |
Определена сумма благотворительной помощи в пользу благотворительного фонда |
||
31 декабря |
20 000,00 |
Начисление суммы арендной платы за декабрь |
||
31 декабря |
68.НДС |
3 050,85 |
Начислен НДС по сдаче имущества в аренду |
|
31 декабря |
4 500,00 |
Начислена амортизация по объекту имущества |
||
31 декабря |
2 150,00 |
Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией |
||
31 декабря |
3 500,00 |
Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета |
||
31 декабря |
1 010,00 |
Отражена сумма процентов по займу от учредителя |
Какие расходы относятся к прочим в бухучете
Все затраты любой организации можно упрощенно разделить на те, которые связаны с ее основной деятельностью, и прочие расходы. Формировать необходимые данные о прочих расходах в бухгалтерском учете нужно на основании гл. 3 ПБУ 10/99.
Согласно п. 11 данного нормативного акта, к прочим относят расходы, возникающие:
- при сдаче во временное пользование активов организации;
- при передаче прав пользования интеллектуальной собственностью;
- от участия в уставных капиталах других организаций;
- при выбытии основных средств и других активов, за исключением денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, услуг;
- за пользование кредитами и займами;
- при использовании услуг кредитных организаций;
- в связи с созданием резервных фондов;
- в виде штрафов за несоблюдение условий договора;
- как убытки прошлых лет, признанные в данном году;
- из-за невозможности взыскания дебиторской задолженности за давностью лет;
- в виде курсовой разницы;
- в результате уценки активов;
- при выплате на различные благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
- прочие расходы.
Для прочих расходов в бухгалтерском учете этот перечень является открытым.
Для коммерческой фирмы прочие расходы, как и затраты, связанные с ее основным видом деятельности, — это важная часть учетной системы, так как данная информация влияет на принятие правильных управленческих решений.
Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетами учета доходов будущих периодов;
• прибыль, прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и др.;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.
По дебету счета 91 учитывают расходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета затрат или других соответствующих активов. Также в дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).
Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 (табл. 12.2). Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Зачем нужно закрытие в конце месяца счета 91
Для лучшего понимания охарактеризуем субсчет 91.09. Его можно отнести к активно-пассивным, так как сальдо по нему может быть с обеих сторон: как дебетовым, так и кредитовым. Связано это с тем, что на нем отражается финансовое следствие прочей деятельности, которое может быть как положительным, так и отрицательным.
В бухгалтерском учете существует правило: необходимо провести закрытие счета 91 в конце месяца. Это означает, что 91 счет по завершении месяца должен быть пустым, то есть иметь нулевой остаток. Бухгалтер записывает прочие поступления справа, то есть в кредите субсчета 91.01, прочие расходы идут в дебет субсчета 91.02. Чтобы 91 счет не имел сальдо в конце месяца, последним числом необходимо прокорреспондировать субсчет 91.09 со счетом 99 «Прибыли и убытки» — отразить финансовый итог. То есть, если доходы превысили расходы, имеем прибыль и вносим ее на дебет субсчета 91.09. Когда расходы превысили доходы, имеем убыток и вносим его по кредиту субсчета 91.09. Делаем вывод, что закрывать 91 счет необходимо, чтобы итог работы предприятия выделить на счете 99.