Ответственность бухгалтера за неуплату налогов — 2022
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответственность бухгалтера за неуплату налогов — 2022». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В переводе с латинского языка слово «субсидиарный» означает «дополнительный» или «резервный». В юриспруденции это право взыскать долг с другого лица, если основной должник уклоняется или не имеет достаточно средств. Субсидиарная ответственность усиливает защиту кредиторов и других потерпевших лиц.
Какие обязанности возлагаются на главбуха?
Должность главного бухгалтера – одна из ключевых в любой компании либо организации.
На эту должность принимают людей с высшим профильным образованием и немалым опытом работы, управленческими навыками.
Обязанности бухгалтера четко изложены в законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 7) . Вот только основные обязанности:
- Разработка политики бухучета в компании, его организация в полном соответствии с требованиями законодательства.
- Контроль за отражением в бухучете любых хозяйственных и кассовых операций компании, участие в инвентаризациях.
- Руководство бухгалтерией как одного из подразделений компании, организация эффективной работы персонала, проверки филиалов и обособленных подразделений.
- Составление полной отчетности по хозяйственной деятельности компании и налогам, их своевременное перечисление в бюджет.
- Предлагать руководству и акционерам компании пути оптимизации хозяйственной деятельности предприятия.
Субсидиарная ответственность бухгалтера
Субсидиарная ответственность — вид материальной ответственности должностных лиц компании-банкрота. Она наступает в ситуациях, при которых сама компания не может погасить имеющиеся долги перед кредиторами. Наступлению субсидиарной ответственности предшествует банкротство организации, которая является должником по всем своим обязательствам.
Перед тем, как обратиться к субсидиарным должникам, кредитор предъявляет имущественные требования к основному должнику, т.е. компании. Если этого не сделать, все требования к субсидиарным ответчикам признаются необоснованными и, соответственно, не подлежащими удовлетворению. Также кредитор не может требовать возврата долга от субсидиарных ответчиков, если эта задолженность может быть погашена через зачет встречного требования к основному должнику или через бесспорное взыскание средств с основного должника (ст. 399 ГК РФ).
Если при проведении банкротства обнаруживается, что денежных средств и имущества должника недостаточно для удовлетворения требований всех кредиторов, к решению вопроса привлекаются субсидиарные должники. Непогашенные обязательства компании будут закрываться за счет их имущества и денег.
Субсидиарную ответственность могут возложить на любых лиц, которые контролируют деятельность должника. Под ними понимаются лица, которые имеют возможность определять действия организации (п. 1 ст. 61.10 Закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ).
К таким лицам относится и бухгалтер. Согласно п. 4 ст. 61.11 этого закона субсидиарная ответственность распространяется и на тех должностных лиц, в должностные обязанности которых входит ведение и хранение документов бухучета и финансовой отчетности компании-должника.
Согласно п. 2 ст. 61.10 данного закона лица, которые замещают в компании должность бухгалтера, вполне могут быть ее контролирующими лицами.
Соответственно, не только руководитель компании, но и ее бухгалтер может нести субсидиарную ответственность за ее непогашенные долги, если не сможет доказать, что его действия не были причиной невозможности полностью погасить требования кредиторов организацией-должником.
Что такое субсидиарная ответственность
«Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответ на предъявленное требование, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность.»
Согласно ст. 399, Гражданского Кодекса РФ
В данном случае гендиректор является основным должником, а главбух – субсидиарным. Чтобы заплатить своим имуществом за долги руководителя предприятия, необязательно совершать правонарушения. Достаточно факта, что субсидиарный должник знал о действиях основного должника, которые привели к банкротству, и мог повлиять на неправильные решения и не допустить негативного развития событий.
Что показывает судебная практика
Растет число дел, по которым главный бухгалтер признается субсидиарным должником. Привлечение к ответственности происходит после отказа основного должника удовлетворить требования, предъявленные в письменной форме, либо при отсутствии ответа на них в установленный срок. Объем взысканных с главбуха средств не превышает объема ответственности основного должника.
Суд принимает возражения по исковой давности, касающейся требований по основному обязательству. Судебные иски не предъявляются только лишь субсидиарному должнику. В судебном процессе в качестве ответчика обязательно выступает и основной должник.
Если существует возможность взыскать полную сумму долга с генерального директора, главбух к субсидиарной ответственности не привлекается.
После выполнения требований кредиторов субсидиарный должник может в порядке регресса возместить ущерб за счет основного должника. Для этого нужно еще до удовлетворения требований истца письменно уведомить о своих намерениях основного должника, а если дело рассматривается в суде, привлечь его к участию. Если не выполнить эти условия, основной должник может избежать выполнения регрессных требований.
Чтобы не отвечать по чужим долгам собственным имуществом, необходимо хорошо знать законодательную базу, выбирать правильную тактику и стратегию даже при выполнении рутинных должностных обязанностей.
Как бухгалтеру избежать привлечения к субсидиарной ответственности
Субсидиарная ответственность бухгалтера по долгам организации-банкрота не носит абсолютного характера.
Если бухгалтер докажет, что его вины, скажем, в искажении/уничтожении бухгалтерской документации, которое привело к невозможности взыскания долгов, не было, то никакой ответственности он не понесет (п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 53 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве»).
Чтобы избежать возможного привлечения к субсидиарной ответственности по долгам организации-работодателя, бухгалтеру важно помнить о строгом соблюдении ряда обязательных правил.
1. Исключить даже малейшую вероятность отражения в бухгалтерском учете несуществующих операций и объектов.
Любая операция регистрируется только при наличии надлежаще оформленного первичного учетного документа. Нельзя принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие места в реальности операции, в том числе документы, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Договор об полной материальной ответственности.
Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:
- Условиями трудового договора;
- Дополнительным соглашением к договору;
- Отдельным приказом.
Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть
- Индивидуальной;
- Коллективной.
Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:
- Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
- Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
- Нанесение ущерба с умышленной целью;
- Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
- Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
- Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
- Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
- Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.
Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.
Дисциплинарная ответственность
Главного бухгалтера, совершившего дисциплинарный проступок или причинившего ущерб организации, работодатель может привлечь к дисциплинарной или материальной ответственности соответственно (ст.192, 238, 241, 243 ТК РФ, п.10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 г. №52). Дисциплинарная ответственность предусматривает три вида дисциплинарных взысканий:
-
замечание (наименее строгое дисциплинарное взыскание);
-
выговор (более строгое дисциплинарное взыскание);
-
увольнение (наиболее строгое дисциплинарное взыскание).
Конкурсный управляющий Банка обратился в суд с заявлением о привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности.
Суды пришли к выводу, что Гайовишина И.А., являвшаяся главным бухгалтером обладала всеми полномочиями и фактической возможностью давать Банку обязательные для исполнения указания или иным образом определять его действия, в связи с чем являются контролирующими Банк лицами.
Главным бухгалтером были одобрены ряд сделок по выдаче кредитов заемщикам, фактически неспособным исполнить обязательства, не имея о них минимально необходимой и достоверной информации, что подтверждается отсутствием справок 2-НДФЛ, отчетности по форме 3-НДФЛ.
Судьи подчеркнули, что Гайовишина И.А. имела реальные возможности для надлежащего исполнения обязательств, а именно получения информации и ее проверки для принятия взвешенного и обоснованного решения. Обладая информацией о реальном состоянии Банка и качестве активов, она не могла не осознавать, что совершение вышеприведенных сделок и операций заведомо повлечет причинение Банку ущерба и его дальнейшее банкротство.
Требование о привлечении к субсидиарной ответственности было удовлетворено, поскольку главный бухгалтер банка, действуя неразумно, игнорируя требования действующего законодательства и внутренних положений банка, приняли решение о предоставлении кредитов физическим и юридическим лицам, фактически неспособным исполнить обязательства, что повлекло невозможность возврата выданных денежных средств и, соответственно, причинение ущерба банку (Постановление АС Московского округа от 01.11.2018 г. №А40-133945/2010, Определением ВС РФ от 27.02.2019 г. №305-ЭС18-26229 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).
За что могут применить субсидиарную ответственность на главного бухгалтера
В ФЗ №127 отдельно отмечена ответственность сотрудников, которые занимаются бухгалтерской отчетностью и ее хранением. Главный бухгалтер будет признан контролирующим лицом, если:
- По его вине бухгалтерская отчетность является неполной, испорченной или отсутствует. Его прямая обязанность – содержать ее в порядке во время архивного срока хранения.
- Руководитель компании произвел действия, которые привели к банкротству, потому что опирался на неверные данные от главного бухгалтера.
- Главбух сам произвел действия, из-за которых организация не способна обслуживать задолженности или уменьшила объем активов. Так произойдет, например, если бухгалтер просрочит выплаты по налогам или займам.
Рискует ли главбух после закрытия хозяйства
К субсидиарной ответственности по долгам хозяйства контролирующих лиц могут привлекать даже после того, как завершилась или прекратилась процедура либо заявление о банкротстве вернули конкурсному управляющему.
Раньше заявление о привлечении к субсидиарной ответственности подавали только в рамках конкурсного производства. С 30 июля 2017 года это можно сделать в течение трех лет. Отсчитывают этот срок со дня, когда лицо, которое вправе подавать такое заявление, узнало или должно было узнать о наличии соответствующих оснований для привлечения к субсидиарной ответственности. При этом должно пройти не более трех лет со дня, когда:
- должника признали банкротом или дело о банкротстве прекратили;
- судьи вернули заявление о признании должника банкротом.
В исключительных ситуациях срок для подачи заявления увеличивается до 10 лет. Его отсчитывают со дня, когда произошли действия или бездействие, которые являются основанием для привлечения к ответственности.
Ответственность бухгалтера после увольнения
Часто нарушения, которые были ранее допущены главбухом, обнаруживаются уже после того, как он был уволен. Однако это не значит, что его нельзя будет привлечь к ответственности. Если действия уволенного главного бухгалтера привели к ущербу для компании, взыскать с него компенсацию организация может через суд в рамках гражданского иска. Взыскать можно только фактически причиненный ущерб, в сумму которого не включается упущенная прибыль.
Иск должен быть подан не позднее чем через 1 год с момента выявления нарушения. Кроме этого, должен быть соблюден срок исковой давности, который обычно составляет 3 года, но для некоторых правонарушений может увеличиваться вплоть до 10 лет.
Важно, что новый бухгалтер, принятый на место уволенного должностного лица, не отвечает за допущенные им нарушения и не может быть наказан. При этом он обязан принять меры, чтобы оперативно устранить эти нарушения.
Помочь главному бухгалтеру в работе может облачная 1С Бухгалтерия.
Отвечаем вместе: всё о субсидиарной ответственности главного бухгалтера
Формально спектр личной ответственности главбуха весьма широк — от трудового до уголовного законодательства.
Но на практике в большинстве случаев за последствия ошибок или недобросовестных действий бухгалтера отвечают владельцы компании и директор. Речь может идти о крупных штрафах, угрозе для личного имущества, и даже о лишении свободы.
Итак, какое же наказание может настигнуть главбуха? Все зависти от допущенных нарушений и степени их тяжести.
В свою очередь, ответственность главного бухгалтера может наступать в виде:
- Административной;
- Уголовной;
- Материальной, она же финансовая;
- Дисциплинарной;
- Субсидиарной;
Остановимся на данных видах более подробно.
В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.
Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:
- Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
- Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
- Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.
Если установлен факт причастности главного бухгалтера к банкротству компании, то с него могут быть взысканы любые ценные вещи и имущество. Исключения составляют лишь предметы и объекты, указанные в статье 446 ГПК.
Однако, судебная практика показывает, что должностное лицо может лишиться и земельного участка, и единственного жилья. Но, все же, чаще взыскиваются денежные средства, ценные бумаги, транспортные средства, драгоценные металлы, а также ювелирные изделия.
Субсидиарная ответственность может наступить даже после увольнения главного бухгалтера, поскольку, действует в течение трех лет с прецедента возникновения банкротства.
Прежде всего, следует разобраться со специфичной для слуха бухгалтера терминологией, который больше погружен в столь понятный для него мир бухгалтерских проводок и отчетности.
Субсидиарная ответственность (от лат. Subsidiarus — резервный, вспомогательный) — это право взыскания неполученного долга с другого лица, если первое лицо не может его погасить. Например, это возможно при ликвидации несостоятельной компании, т.е при банкротстве, в том числе за налоговые долги. ФНС как «элитный» кредитор с удовольствием инициирует процедуру банкротства в случаях, когда 50% от всех долгов компании составляют налоги. И здесь зачастую преследуется интерес пополнения бюджета за счет средств должностных лиц компании-должника, поскольку с последнего взять уже нечего.
Не будем заострять свое внимание на нюансах процедуры банкротств, они вполне подробно изложены в Федеральном законе от 26.10.2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве). Однако, отметим, что субсидиарная ответственность при банкротстве тесно связана с таким понятием, как контролирующее должника лицо (КДЛ). Именно КДЛ отвечает за долги компании банкрота.
Чтобы сотрудника организации признали контролирующим должностным лицом, он должен быть причастен к одному из следующих действий:
- Проведения сделки, из-за которой имущественным правам кредиторов причинен ущерб. Сделки могут быть, как обычные, так и сомнительные или ставящие интересы одного из кредиторов выше других.
- По его вине отсутствуют, заполнены не полностью или искажены отчетные документы, в том числе бухгалтерские.
- По 51% требований специалистов финансового управляющего сотрудник организации привлечен к делу об административном, уголовном или налоговом нарушении.
- Отсутствуют документы, которые нужно хранить по закону.
- Не внесены или не обновлены данные о деятельности организации, в том числе в ЕГРЮЛ или Едином реестре сведений о деятельности ЮЛ.
К ответственности могут привлечь не только одного сотрудника, но и группу лиц. Если несколько второстепенных акционеров в сумме набрали 51% акций и привели организацию к финансовой несостоятельности, их признают контролирующими должностными лицами. Конфискация имущества, в зависимости от участия в развале компании, коснется каждого из них.
В ФЗ №127 отдельно отмечена ответственность сотрудников, которые занимаются бухгалтерской отчетностью и ее хранением. Главный бухгалтер будет признан контролирующим лицом, если:
- По его вине бухгалтерская отчетность является неполной, испорченной или отсутствует. Его прямая обязанность – содержать ее в порядке во время архивного срока хранения.
- Руководитель компании произвел действия, которые привели к банкротству, потому что опирался на неверные данные от главного бухгалтера.
- Главбух сам произвел действия, из-за которых организация не способна обслуживать задолженности или уменьшила объем активов. Так произойдет, например, если бухгалтер просрочит выплаты по налогам или займам.
В конце июля 2017 Государственная Дума РФ принимает изменения к Федеральному закону №266 «О несостоятельности». Изменения усилили СО для руководителей юридических лиц-должников.
До выхода изменений к ФЗ №266 СО наступала за доведение юридического лица до банкротства. Теперь она же предусматривается, когда невозможно полностью погасить долги организации.
В письме ФНС СА-4-18/16148 от 16.08.2017 сотрудникам службы подробно разъяснили, как использовать нововведения на практике.
Как главных бухгалтеров привлекают к субсидиарной ответственности?
Всё, кроме того, что указано в статье 446 Гражданского процессуального кодекса РФ. Не изымают: мебель, одежду, обувь, еду; предметы, нужные для работы.
По действующим сейчас законам не могут изъять единственное жилье по той же статье 446 ГПК. Но судебная практика уже разрешает взыскивать единственное жильё, если соблюдены права лиц, проживающих в этом помещении.
Обратите внимание, что прежде чем ФНС обращается в суд за субсидиарной ответственностью, она анализирует финансовое положение человека и его семьи, с которого она эту ответственность хочет взыскать. Данные ИФНС получает из ГИБДД, Росреестра и ЗАГСов. Налоговую интересуют ее люди, с которых есть, что взыскать.
Увольнение главного бухгалтера при банкротстве предприятия производится на основании пункта 1 статьи 81 ТК РФ. Ответственность за соблюдение закона в этой ситуации несет директор. Юридические ошибки при расторжении трудовых отношений грозят иском в суд со стороны сотрудника, с которым расторгнут трудовой договор.
Чаще всего основанием для стандартной процедуры увольнения главбуха в случае банкротства работодателя становится сокращение штата из-за ликвидации организации.
Еще до получения приказа об отстранении от обязанностей сотрудник может подать заявление об увольнении по собственной инициативе. Порядок действий в такой ситуации зафиксирован статьей 80 ТК РФ. Согласно общему правилу главбух обязан сообщить о своем решении работодателю за 2 недели до ухода. При увольнении по собственному желанию работник имеет право на компенсацию, равную среднему месячному окладу.
Порядок увольнения главного бухгалтера в этом случае следующий:
- Учредители или собственники признают фирму банкротом.
- За 3 месяца до сокращения штата представитель руководства или назначенный кризисный управляющий в письменном виде сообщает центру занятости о принятом решении.
- Главбух в числе прочих сотрудников получает уведомление о сокращении.
- Через 2 месяца после даты первичного уведомления выходит приказ о сокращении штата. Сотрудник ставит под ним подпись, подтверждая факт ознакомления с документом.
Важно!
Порядок начисления выплат при прекращении трудового договора изложен в главе 27 ТК РФ, он же распространяется на увольнение главных бухгалтеров при банкротстве предприятий всех форм собственности. Согласно действующему механизму сотрудник имеет право:
- на выходное пособие в размере среднего оклада за месяц;
- сохранение среднего заработка в течение двух месяцев, необходимых для устройства на работу (при своевременной постановке на учет в службе занятости — трех месяцев);
Главное, что обязан делать главбух на любом предприятии – это следить за грамотным ведением отчетности. Если под его началом работают сотрудники, то главбух организует их трудовую деятельность, следит за правильностью выполнения работ.
Основные права и обязанности его выражены в ФЗ № 402 (от 06.12.2011 г.).
Если работодателю необходимо, чтобы главный бухгалтер обладал какими-то дополнительными навыками, то их следует прописать в должностной инструкции и в договоре (главное, чтобы эти требования не противоречили закону).
Основной квалификационный справочник Минтруда устанавливает следующие обязанности для главного бухгалтера:
- Организация ведения учета предпринимательской деятельности;
- Выстраивание общей схемы ведения учета предприятия в соответствии с законодательством;
- Руководство разработкой индивидуальных форм документов и плана счетов для бухучета;
- Контроль за документооборотом, связанным с бухгалтерской отчетностью и проведение инвентаризации;
- Обеспечение функциональности учета;
- Обеспечение контроля над использованием имеющихся ресурсов, и финансовой дисциплиной;
- Участие в текущих мероприятиях, цель которых осуществление финансового анализа;
- Обеспечение порядка предоставления отчетной документации в контролирующие органы в установленные законом сроки.
Чтобы дать возможность главному бухгалтеру выполнять обязанности в полном объеме, его наделяют целым спектром прав:
- Создавать запросы во все структурные подразделения предприятия и лично для специалистов;
- Распределять обязанности среди сотрудников бухгалтерии;
- Заверять финансовые документы в пределах должностной инструкции и компетенции;
- Создавать внутреннюю концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчетности;
- Выдвигать сотрудников для вынесения поощрений и наказаний;
- Выдвигать планы относительно расходования средств, материалов, трудовых ресурсов, рабочих и складских помещений.
В случае необходимости руководитель предприятия имеет право наделять главного бухгалтера полномочиями по представлению фирмы в контролирующих органах.
Что такое субсидиарная ответственность бухгалтера
Понятие «субсидиарная ответственность» означает, что при наступлении ответственности (чаще всего материальной) обязанность по погашению долгов и прочих материальных обязательств возлагается сразу на нескольких лиц в равном объёме либо в процентном соотношении.
Субсидиарная ответственность бухгалтера и главного бухгалтера была введена в действующее законодательство сравнительно недавно – в 2018 году. Применяется данный вид ответственности исключительно при процедуре банкротства организации.
Именно в 2018 году были внесены изменения в ФЗ «О банкротстве», а именно в части контролирующих должника лиц (далее – КДЛ)
КДЛ – это физическое либо юридическое лицо, имевшее до наступления процедуры банкротства на протяжении последних трёх лет полномочие издавать соответствующие указания либо лично исполнять действия от имени организации-должника, которые впоследствии и привели к банкротству. КДЛ в полной мере несёт, в том числе, субсидиарную ответственность перед кредиторами.