Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Налог на прибыль — это налог, которым облагается прибыль организации, т.е. разница между доходами предприятия и его расходами. Доходом при расчете признается вся выручка компании по основной и по дополнительной деятельности. Из этой суммы исключается уставный капитал, суммы экономии на процентах, залоговое имущество. Полный список исключений приведен в ст. 251 НК РФ.

Поквартальная уплата авансов

Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

• по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
• по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

• аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
• база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
• авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
• налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.

• Налог на прибыль организаций — ключевая пошлина, сложная в расчёте из-за определения налоговой базы.
• Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать региональные ставки и пользоваться положенными льготами.
• Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
• Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.
• В 2022 году налог на доход составляет от 0 до 20% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
• Налог можно платить помесячно или поквартально.
• Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности, но не более 50% от общей суммы убытка.

Налог на прибыль в 2022 году

Налог на прибыль в 2022 году зависит от следующих моментов:

Дата определения доходов и расходов в 2022 году

От чисел, на которые признаются доходы и траты, зависит, сможет ли компания учесть их в платежном периоде.

Способы определения даты:

1. Метод начисления. Доходы и расходы приходятся на период, в котором имели место. Фактическая дата в расчет не берется.

2. Кассовый метод. Важна дата фактического прихода или ухода денег.

Способ по умолчанию — первый. Тогда прямые и косвенные доходы учитываются по-разному:

• прямые разделяются между стоимостью незавершенного производства и изготовленных товаров. Снижать базу за их счет разрешается исключительно по мере реализации готовой продукции;
• косвенные списываются целиком.

Давайте попробуем рассмотреть порядок вычислений на примере. Формула расчета: налог на прибыль = (доходы – расходы) х ставка налога. Теперь подсчитаем, сколько будет сумма налога на прибыль компании «Бета», если ее выручка в 1 квартале составила 2 млн. рублей. Нужно учесть следующие параметры:

• НДС составил 400 тыс. рублей;
• в первом квартале был получен кредит в размере 1 млн. рублей и сделана предоплата в размере 500 тыс. рублей;
• для нужд производства фирма закупила материалы на сумму 270 тыс. рублей;
• на зарплату ушло 300 тыс. рублей;
• страховые взносы составили 90 тыс. рублей;
• амортизация — 50 тыс. рублей;
• убыток прошлых периодов — 700 тыс. рублей.

Итак, сколько же возьмем расходов для расчета налога? Расходы в нашем примере за 1 квартал составят: 400 тыс. + 270 тыс. + 300 тыс. + 90 тыс. + 50 тыс. = 1 110 тыс. рублей. А сколько будет налогооблагаемая база, от которой рассчитывается сумма налога на прибыль? Считаем: 2 млн. – 1 110 тыс. – убыток 700 тыс. = 190 тыс. рублей. Так сколько налога надо уплатить в бюджеты? В федеральный бюджет: 190 тыс. х 3% = 5700 рублей. В региональный бюджет: 190 тыс. х 17% = 32300 рублей.

Исчисляем поквартальный платеж

Пошаговая инструкция, как рассчитать налог на прибыль, если организация платит авансовые платежи помесячно:

Шаг 1. Высчитываем авансовую сумму за отчетный период по формуле:

АПотч.пр. = НБотч.пр. × Ст,

где:

• АПотч.пр. — это сумма аванса за отчетный период времени;
• НБотч.пр. — налоговая база, подсчитанная нарастающим итогом за период;
• Ст — ставка по ННПО, предусмотренная НК РФ.

Шаг 2. Считаем авансовую сумму к уплате в государственную казну по формуле:

АП к уп. = АПотч.пр. — АПредш.пр.,

где:

• АП к уп. — авансовый транш к уплате за квартал;
• АПотч.пр. — сумма аванса за отчетный период, подсчитанный нарастающим итогом;
• АПредш.пр. — уплаченные авансовые транши за предшествующие кварталы этого налогового периода.

Расчет налога на прибыль

При исчислении налога на прибыль следует знать, что объектом налогообложения в данном случае является именно прибыль. Что такое прибыль, мы с вами прекрасно понимаем: это доходы, из которых вычли расходы. Вот здесь есть важные моменты:

• Для расчета налога к доходам относят выручку от реализации и внереализационные доходы, список которых вы найдете в ст. 249 НК РФ.
• Для расчета налога к расходам относят расходы от реализации (как прямые (амортизация, оплата труда работников, материальные расходы), так и косвенные) и внереализационные расходы, список которых указан в ст. 265 НК РФ.
• Доходы и расходы, которые в расчете не принимают участия, перечислены в ст. 251 и ст. 270 соответственно – эти списки состоят из четко обозначенных категорий доходов / расходов, которые ни при каком раскладе на налог влияния оказать не могут.

Проводки по учету квартальных платежей в течении года

В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

• Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
• Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

В соответствии со ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль платить не должны:

• Налогоплательщики, применяющие спец. режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения. При отсутствии прибыли, налог на прибыль платить не нужно.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст. 247 НК РФ).

Типы ставок по налогам

Четыре основных типа налоговых ставок выделяется в настоящее время. Отталкиваясь от способа их начисления, называются ставки регрессивными и прогрессивными, твёрдыми и пропорциональными.

Реальные (твёрдые) ставки имеют абсолютную сумму всего налогового объекта или единицы, величина налоговой (финансовой) базы неважна. Ставки просты и для платы гражданами, и для контроля надзорных органов. Твёрдые ставки чаще применяются тогда, когда единица налогового платежа представлена не только стоимостной, но и любой количественной характеристикой. Недостаток применения твёрдых ставок в том, что она растут вместе с ростом инфляции, дабы государство могло не потерять приемлемый уровень взиманий по налогам.

Пропорциональные ставки выражены в конкретном проценте налоговой базы, вне зависимости от её объёма. Они применяются тогда, когда стоимостные характеристики объекта обложения налогом и используются как налоговая (финансовая) база. Это универсальный тип, который не требует индексации при сохранении присущей государству общей налоговой политики. Примером такого типа ставки как раз является прибыльный налог.

Прогрессивная ставка может быть сложной или простой, но каждый из подвидов одинаково растёт вместе с налоговой (финансовой) базой. Сложная прогрессивная ставка подразумевает, что база имеет несколько частей, а каждая её часть имеет налог по своей собственной ставке. Соответственно, ставка может быть повышена не для всех средств, а только увеличенных по отношению к прошлому периоду налогообложения. Простая же прогрессия отличается ростом ставки из-за увеличения налоговой базы для всего совокупного дохода.

Регрессивная ставка же уменьшается с ростом финансовой базы. Государство применяет ставки регресса в случае необходимости стимулирования такого роста. Не забывайте, что налоговые базы определяются отдельно для дохода каждого типа, идущего по своей ставке.

Ставка в двадцать процентов признаётся основной (откуда с 2017 года три процента идут в бюджет федеральный, оставшиеся семнадцать в субъектные бюджеты). Для резидентов экономзон со статусами «особая» и «свободная», членов проектов по инвестициям и налоговых резидентов зон ОПЭК могут ожидаться льготные условия по ставкам, читать об этом следует в НК страны (статья №284).

Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы на налоге на основе этих исходных документов. (Св. 313 Кодов налога Российской Федерации)

Налогоплательщики оценивают налоговую базу после результатов каждого бухгалтерского (налог) период на основе данных налогового учета. Система налогового учета будет организована налогоплательщиками независимо.

Подтверждение данных налогового учета:

• источник бухгалтерские документы (включая ссылку бухгалтера)
• аналитические реестры налогового учета
• определение налоговой базы

Аналитические реестры налогового учета являются итоговыми формами систематизации данных налогового учета для бухгалтерского (налог) период.

Начиная с 1 октября 2017 года меняются условия и правила начисления пени при уплате недоимок. При длительных просрочках придется уплачивать большие суммы пени, но данное правило распространяется на недоимки, которые имеются у организации после 1 октября 2017 года.

В случае, если возникает просрочка платежа сроком до 30 дней, возникает обязательство уплаты пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, а начиная с 31 дня взимается 1/150 такой ставки.

Таким образом, налог на прибыль формируется из реализационных и нереализационных доходов и может оплачиваться ежемесячно, каждый квартал или раз в год. Для уплаты налога можно использовать бумажные или электронные декларации, которые подаются в налоговые органы по юридическому адресу. Уплата налога на прибыль должна осуществляться с заполнением формы, установленной Приказом ФНС.

Уплата налога на прибыль (проводки)

В бухучете организаций, не применяющих ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.

О том, кто может не применять ПБУ 18/02, читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Если организация использует ПБУ 18/02, сумма налога к уплате выводится в виде кредитового сальдо по счету 68 с применением дополнительных проводок, отражающих постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. При этом со счетом 68 оказывается корреспондирующим не только счет 99, но и счета 09 и 77.

Подробнее о применяемых в этом случае проводках читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Итоговый результат начислений к уплате в аналитике на счете 68 разбивается по бюджетам.

Уплата налога на прибыль отразится проводкой Дт 68 Кт 51 также с учетом аналитики по бюджетам.

Где найти порядок расчета налога на прибыль

Расчет налога на прибыль организации строго регламентирован гл. 25 НК РФ. Отступать от правил, изложенных в кодексе, нельзя ни в коем случае, ведь это чревато претензиями налоговиков, доначислением налога, пенями, а возможно, даже и штрафом. Вот почему налоговым специалистам компаний на ОСНО важно знать и правильно применять на практике «прибыльные» нормы.

А это не так-то просто — рассчитать налог на прибыль организации, строго следуя закону, и при этом не ущемить экономические интересы юрлица. Данный подраздел сайта поможет вам в этом.

Если вы новичок в этой теме, начните со статьи «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».

Из нее вы узнаете как рассчитать налог на прибыль,а также найдете общий алгоритм, формулу, а также некоторые нюансы, которые учитываются при расчете.

В других статьях подраздела можно найти ответы на конкретные вопросы (например, «Как вести регистры налогового учета (образец)?») или узнать о планах по изменению налогового законодательства.

Дата определения доходов и расходов

Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
2. Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.

По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:

• прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
• косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.

При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей регулируется статьей 287 НК РФ.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример

Налог по итогам календарного года должен быть уплачен не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример

По итогам отчетного периода 1-го полугодия авансовый платеж по налогу на прибыль должен быть уплачен в срок, не позднее 28 июля.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример

Ежемесячный авансовый платеж за апрель должен быть уплачен не позднее 28 апреля.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж:

за январь — не позднее 28 февраля

за январь – февраль — не позднее 28 марта

за январь – март — 28 апреля

Одно из неудобств налога на прибыль в необходимости уплачивать так называемые авансовые платежи (регулируются ст. 286 НК РФ), суть которых в следующем:

По итогам каждого отчетного периода (в общем случае — квартал) налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению (нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода).

Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Пример

Прибыль по итогу 1-го квартала составила 100 тыс. рублей. Прибыль по итогу 2-го полугодия – 100 тыс. рублей (не изменилась). Ставка налога 20%. Налогоплательщик должен будет уплатить налог по итогам 1-го квартала – 20 тыс. рублей.

Кроме того, налогоплательщик будет уплачивать еще во втором квартале каждый месяц (апрель, май, июнь) по 1/3 от этой суммы (ежемесячные авансовые платежи).

Следует отметить, что ежемесячные платежи в последующем зачитываются в сумму налога, но неудобство такого механизма в том, что налогоплательщикам приходится как бы авансировать бюджет и отвлекать на это собственные денежные средства.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае они избегут такого авансирования бюджета. Но в этом случае придется представлять налоговые декларации ежемесячно и уплачивать налог на прибыль ежемесячно, но от фактической прибыли.

На условиях указанного выше примера, налогоплательщик, перешедший на уплату налога от фактической прибыли, уплатил бы по итогу января, февраля и марта 20 тыс. рублей налога и за 2-й квартал его бы не уплачивал.

Кто должен платить налог на прибыль?

Платят налог на прибыль все организации, вне зависимости от формы собственности. Налог на прибыль не касается физических лиц.

Налог на прибыль исчисляется из валовой прибыли, дивидендов и доходов, приравненных к ним.

Валовая прибыль различается в зависимости от типа организации:

• Для белорусских организаций (за исключением банков) – сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
• Валовая прибыль для банков – сумма прибыли от деятельности банков, осуществляемой в соответствии с законодательством, согласно законодательству.
• Валовая прибыль для иностранных организаций, действующих в РБ через постоянное представительство – доходы, полученные от представительства, минус расходы.

Похожие записи:

• Аванс или задаток: как правильно оформить предоплату за квартиру
• Что полагается за 3 ребёнка 2024 в ХМАО
• Проверка штрафов ГИБДД по номеру Постановления (УИН)