Аванс в валюте при предоплате от покупателя
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аванс в валюте при предоплате от покупателя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Исполнение договора оплачивается согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ по цене, определенной соглашением сторон. Хотя и установлено, что все денежные обязательства должны быть выражены в рублях, договором может быть предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (ст. 317 ГК РФ). Пересчет производится по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа либо по курсу и на дату, установленные законом или соглашением сторон. На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчета и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п. 12 Информационного письма от 04.11.2002 N 70). Он отметил, что необходимо четко разделять валюту, в которой денежное обязательство выражено (валюту долга), и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено (валюту платежа).
Условия – те же, документы – такие же, отличаться будут только учетные записи.
Компания «Дельта» покупает товар у компании «Альфа», сумма по договору 480 у. е., курс 1 у. е. = 1 евро, НДС 20 %, условия – 100 % предоплата, предоплата прошла 18.01.2022, сумма предоплаты в рублях составила 41 693 (86,8609 * 480 = 41 693 руб.). Товары получены (оприходованы) 27.01.2022 (курс за 1 у.е. = 89,1511 руб.).
«Дельта» в своем учете сделает следующие записи:
Дт 60/2 Кт 51, сумма 41 693, оплата по курсу на день оплаты;
Дт 41 Кт 60/1, сумма 41 693, поступил товар (сумма поступления = сумме оплаты);
Дт 19 Кт 60/1, сумма 6949, входной НДС по счету-фактуре (УПД);
Дт 60/1 Кт 60/2, сумма 41 693, зачет аванса.
Товары, за которые прошла оплата в виде 100 % предоплаты, признаются в бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ). В данной ситуации никаких курсовых разниц не возникает.
Компания «Дельта» покупает товар у компании «Альфа», сумма по договору 480 у. е., курс 1 у. е. = 1 евро, НДС 20 %, условия – 100 % постоплата, товары поступили (оприходованы) 27.01.2022 (курс за 1 у.е. = 89,1511 руб.). Оплата по договору прошла 04.02.2022 (курс за 1 у. е. = 86,5610).
Товары, за которые оплата проходит после их принятия на учет, признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерские записи у «Дельты»:
Дт 41 Кт 60/1, сумма 42 793, поступили товары по курсу на день поступления;
Дт 19 Кт 60/1, сумма 7 132, входной НДС по счету-фактуре (УПД);
Дт 60/1 Кт 51, сумма 41 549, оплата по курсу на день оплаты;
Дт 60/1 Кт 91/1, сумма 1244 (42 793 – 41 549 = 1244), курсовая разница (ООО «Дельта» закрывает сальдо по счету 60/1 по соответствующей поставке).
Пример – получение МПЗ
Компания «Бета» приобретает МПЗ у компании «Гамма». Право собственности переходит в момент поступления на склад. Расчеты с поставщиком ведутся в у. е., на условиях постоплаты, которая производится в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты. Дата отгрузки отличается от даты перехода права собственности на товары. Счет-фактуру «Бета» выставляет в рублевом эквиваленте на дату отгрузки.
По какому курсу у. е. принимать документы (по дате отгрузки или по дате перехода права собственности)?
Решение:
«Бета» отражает в своем учете поступление МПЗ на склад следующим образом.
Дт 10 Кт 60 – по курсу на дату получения на склад,
Дт 19 Кт 60 – НДС по счету-фактуре,
Дт 68/2 Кт 19 – НДС по счету-фактуре принят к вычету,
Дт 60 Кт 51 – оплата по курсу на день оплаты,
Дт 91 (60) Кт 60 (91) – курсовые разницы.
С учетом изменений курсов валют возникают определенные вопросы по документальному оформлению. Решение есть: например, в момент отгрузки продавец может выписать накладную по форме М-15 (накладная на отпуск материалов на сторону) или акт, где будет указана стоимость оборудования по курсу у. е. на дату отгрузки, а на дату перехода прав собственности может быть оформлена товарная накладная по форме ТОРГ-12 с отражением стоимости ценностей по курсу на дату перехода права собственности. Либо как вариант – добавить в ТОРГ-12 дополнительные графы в у. е., заполнить их при отгрузке, а при переходе прав собственности «дозаполнить» рублевой стоимостью. Еще в 2012 г. ФНС рекомендовало такой способ (письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 № 16-15/001556@).
Выручка от реализации продукции в бухгалтерском учете признается по договорной стоимости (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Особенности формирования информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежащих оплате в рублях, в бухгалтерском учете и отчетности установлены ПБУ 3/2006 . Активы, обязательства, денежные средства и платежные документы, финансовые вложения, средства в расчетах, вложения во внеоборотные активы и т.д. стоимостью в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, либо по курсу, установленному законом или соглашением сторон (п. п. 4, 5 ПБУ 3/2006). Пересчет производится на дату совершения операций в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Примечание. Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, являющиеся результатом данной операции.
Если совершается большое количество однородных операций, а официальный курс иностранной валюты к рублю меняется несущественно, разрешается производить перерасчет по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006). Хотя что значит «несущественно» и что можно считать «большим количеством однородных операций», законодатели не определили. Также не указано, каким образом считается средний курс валют. Полагаем, что предприятие может установить это самостоятельно, закрепив выбор в учетной политике.
На дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату пересчитываются (п. 7 ПБУ 3/2006):
- денежные знаки в кассе организации, средства на банковских счетах, денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций);
- средства в расчетах, в том числе по заемным обязательствам (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).
Счет в евро, оплата в рублях: образец и заполнение бланка
Счет в евро (оплата в рублях) — образец не является первичным бухгалтерским документом. Поэтому какой-либо унифицированной формы определенного формата не существует.
Однако, в образец счета в евро важно корректно внести необходимую информацию.
Счету должен быть присвоен уникальный номер. В заглавии к счету обязательно нужно проставить дату его выставления. Также важно указать информацию об НДС, так как от этого зависит налогообложение совершаемой сделки.
В бланке должны быть вписаны нижеперечисленные сведения:
- Дата предъявления счета;
- Номер документа;
- Полное название плательщика;
- Наименование, юридический адрес и идентифицирующие данные получателя;
- Реквизиты банковского счета получателя;
- Цена за одну единицу товара;
- Общая стоимость поставки;
- Информация о НДС.
Вид валюты выставляемого счета в этом случае указывается евро.
При возникновении курсовой разницы в период от отгрузки до произведения оплаты, нужно составить соглашение об увеличении стоимости контракта и корректировочную счет-фактуру. Возможность оплаты такой разницы должна быть указана в договоре поставки.
Назначение валютной оговорки и ее основные виды
Суть валютных оговорок рассмотрим на ситуации. Допустим, контрагент А., находящийся в России, в 2021 году заключил договор с контрагентом Б., зарубежным поставщиком, на покупку товаров. При этом основная валюта договора — рубли, а срок договора — 2 года. Общая цена договора: 10 000 000 рублей. Учитывая ситуацию с курсом рубля, рубль РФ можно рассматривать как неустойчивую валюту, подверженную колебаниям. У контрагента-поставщика Б. возникает следующая ситуация:
- на момент заключения договора курс составлял 62 рубля за 1 доллар США (т. е. цена договора в долларах США составляла условно 161 290 долларов США);
- на момент окончания договора, в 2021 году, курс составил 67 рублей за 1 доллар США. Цена договора в долларовом эквиваленте оказалась уже 149 253 долларов США.
Как видим, разница представляет собой довольно существенную величину — 12 037 доллара. А если контрагент Б. еще и рассчитывается в долларах за покупку или производство товаров, которые потом поставляет в РФ по контракту, — потери контрагента Б. становятся очевидны.
Чтобы избежать подобных потерь, при заключении валютных контрактов применяется такой прием, как валютная оговорка. Специальным пунктом расчеты по контракту «привязываются» к валюте с устойчивым курсом, например к доллару США, фунту стерлингов, евро и т. п.
Например, в рассматриваемой ситуации образец валютной оговорки в договоре мог бы выглядеть таким образом: «Общая стоимость товаров составляет сумму, эквивалентную 161 290 долларов США. Оплата производится в рублях РФ по курсу, действующему на дату платежа в банке, обслуживающем покупателя». То есть если бы российский контрагент А. проводил расчет по контракту 2021 года в 2021 году, ему следовало уплатить не 10 000 000 рублей, а порядка 10 806 430 (161 290 × 67).
Обратите внимание! Вариантов курса для «привязки» допускается много. Это может быть и Банк России, и национальный банк страны поставщика, и внутренний обменный курс банка одного из партнеров — данное условие определяется только сторонами сделки.
Исходя из круга рисков, охватываемых валютной оговоркой, а также из индивидуальных особенностей оформляемых сделок, можно выделить:
- прямые и косвенные оговорки;
- односторонние и двусторонние оговорки;
- прочие оговорки, иногда применяемые заключающими договор сторонами.
Договор в иностранной валюте, а расчет в рублях. Какие моменты нужно учитывать?
Фирмы, покупающие товар за валюту и продающие его за рубли, могут столкнуться с ситуацией, когда курс доллара или евро слишком быстро растет. Что делать с договором?
Выйти из ситуации без потерь поможет заключение контракта, где обязательство выражено в валюте, а расчеты предусмотрены в рублях. Ирина Дудкина, ведущий специалист департамента правового и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», расскажет, как подписать такое соглашение.
Так как цена продажи установлена в рублях, часто с отсрочкой платежа, складывается ситуация, когда этих самых рублей, уже полученных от покупателей, недостаточно, чтобы приобрести валюту для расчетов с поставщиком. Такая же проблема может быть и с услугами, займами и другими предметами сделок. Своеобразной страховкой от подобных ситуаций как раз и является заключение договора, в котором: цены выражена в иностранной валюте, например в евро, а расчеты предусмотрены в рублях по указанному в договоре курсу на дату оплаты.
Все по закону
Возможность заключения подобного контракта предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса. Из закона следует, что можно уста- навливать любые условные единицы для обязательства в договоре, таковыми могут быть евро или доллар США и закреплять любой способ пересчета условных единиц в рубли при оплате. Все условия пересчета суммы из иностранной валюты в рубли при оплате нужно обязательно указать
в соглашении. В частности, в документ необходимо включить пункт о том, в какой момент обязательство покупателя по оплате товаров считается исполненным: в момент списания средств с его расчетного счета или при зачислении денег на счет поставщика. Это могут быть разные календарные дни с отличающимися курсами применяемой для пересчета валюты.
Что меняется для России и других стран?
Как можно заметить, с точки зрения западных поставщиков новая схема расчетов не выглядит чем-то принципиально новым. По сути, единственное отличие – это то, куда будут поступать деньги от продажи газа. Если раньше импортеры оплачивали их на счета российских компаний в европейских банках, то теперь они будут поступать напрямую на счета в Газпромбанке.
Об этом уже говорят даже некоторые европейские партнеры – для них не меняется почти ничего.
С точки зрения России единственное преимущество новой схемы – в том, что деньги на счетах в Газпромбанке точно не будут заблокированы по решению западных стран. При это конвертацией евро и долларов на рубли будет заниматься банк на Московской бирже – это должно поддержать валютный рынок, хотя компании-экспортеры и без того должны продавать 80% своей валютной выручки.
Судя по всему, такой вариант был выбран как наиболее компромиссный – для импортеров из ЕС меняется только адрес платежа, для российского валютного рынка не меняется почти ничего (разве что евро и доллары будут проданы на бирже чуть быстрее – до официального подтверждения самой поставки). Кроме того, так исключается риск попадания Газпромбанка под санкции (сейчас он только под секторальными ограничениями).
Напомним, что с этого года правила отражения «валютных» поставок, оплаченных в рублях, изменились. Сейчас бухгалтеры показывают в налоговом учете курсовые разницы, тогда как в 2014 году и ранее формировали суммовые разницы (подробнее об этом читайте в статье «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу»).
Приведенный ниже алгоритм соответствует «новым» правилам, и его нужно применять в отношении поставок, датированных 2015 годом и более поздними периодами. Сделки, заключенные до 2015 года, необходимо учитывать по «прежним» правилам, то есть продолжать формировать по ним суммовые разницы.
Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.
Определение стоимости товаров, выраженных в условных единицах
При заключении договора поставки товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (у.е.), поставщик и покупатель товаров согласовывают между собой, чему будет эквивалентна условная денежная единица — доллару США, евро или другой валюте, и по какому курсу в дальнейшем будет определяться цена сделки.
Особенностью такого договора поставки является то, что в момент заключения сделки окончательная цена договора неизвестна и может быть определена только в момент фиксации курса используемой условной денежной единицы (далее — у. е.), который также закрепляется в договоре.
Стоимость товара подлежит оплате в рублях в сумме, равной определенной сумме условных денежных единиц. Она определяется по официальному курсу той валюты, эквивалентом которой является условная денежная единица по договору, на день платежа, если другой курс или другая дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п.2 ст.317 ГК РФ).
Договором могут быть предусмотрены различные варианты оплаты: предоплата 100%, частичная оплата (аванс) или оплата после даты отгрузки.
При принятии к бухгалтерскому учету товара, стоимость которого установлена в у.е., необходимо пересчитать его стоимость в рубли (п. 1 ст. 317, ст. 140 ГК РФ).
Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражают в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006).
Положительную курсовую разницу учитывают в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
ДТ 60/76 КТ 91.01 — положительная курсовая разница включена в прочие доходы.
Отрицательную курсовую разницу учитывают в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
ДТ 91.02 КТ 60/76 — Отрицательная курсовая разница включена в прочие расходы.
В налоговом учете положительные курсовые разницы включают во внереализационные доходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Отрицательные курсовые разницы включают во внереализационные расходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Как работает курсовая разница и валютный коридор
Договоры с условием о валютной оговорке обычно заключают в двух случаях. Первый: предприниматель задействован в цепочке поставок импортной продукции, он является импортером или экспортером. Второй: договор заключается между российскими компаниями, но на крупную сумму. Например, договор строительного подряда, лизинг транспорта, договор аренды в торговых и бизнес-центрах.
Огромная часть товаров в России — это импорт. Станки, одежда, автомобили, сырье. Допустим, компания — поставщик детской одежды, закупает одежду оптом в Китае и перепродает в региональные сети в России. Она рассчитывала закупить товара на 10 млн юаней по курсу 8 рублей за юань, то есть на 80 миллионов рублей и перепродать за 100 миллионов рублей. Ожидаемая прибыль равна 20 миллионам. Договор поставки номинирован в юанях — 10 миллионов.
Когда получатель денег может взыскать курсовую разницу как убытки
Теперь рассмотрим, как выглядит валютная оговорка для другой стороны — получателя платежа. Представим, что компания-арендодатель по договору аренды с валютной оговоркой. В день платежа по договору курс доллара равен 60 рублям за доллар. В день фактической оплаты равен 54 рублям. Вместо 4 млн рублей, которые арендодатель получил бы при оплате в срок, на счет поступило всего 2,5 миллиона. Разница в 1,5 миллиона рублей — это отрицательная курсовая разница, так как в день платежа курс был более выгодный для арендатора и он уплатил арендную плату в меньшем размере.
Поскольку арендодатель мог бы получить эту разницу при своевременной оплате, он квалифицирует данную сумму в качестве убытка. Закономерно возникает вопрос о том, взыщет ли суд эту сумму. Ответ: вероятность «50 на 50».
Валютный аванс пересчета не требует / Бухгалтерия и кадры
Валютное ПБУ 3/2006 вновь изменили. Прежняя редакция документа просуществовала всего год. Новые поправки продолжили тенденцию сближения российских положений по бухучету с международными стандартами. На этот раз основное новшество касается правил пересчета в рубли авансов.
В конце января регистрацию в Минюсте прошли поправки в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина России
от 25 декабря 2007 г. № 147н, которым были внесены изменения, вступает в силу, начиная с отчетности 2008 года.
То есть уже квартальный баланс нужно составлять с учетом новшеств.
Главное изменение состоит в отмене пересчета авансов на отчетные даты. Кроме того, изменились правила пересчета в рубли активов и расходов, оплаченных авансом. А также валютных доходов в случаях, когда от покупателя поступала предоплата. Рассмотрим новшества подробнее.