Функциональность «1С:Бухгалтерии КОРП МСФО»

Финансовые споры 23 февраля, 2023

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Функциональность «1С:Бухгалтерии КОРП МСФО»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Сводные данные по классификации расходов будущих периодов, руб.

2. Модели учета для классов ВНА в МСФО

3. Основные ошибки при учете запасов согласно стандарту

4. Различия в отражении расходов будущих периодов в отчетности по МСФО и рсбу

5. МСФО: Сближение учета расходов будущих периодов

6. Раскрытие информации в финансовой отчетности

7. Варианты расположения РБП в балансе

8. Что такое «Расходы будущих периодов»

9. Длительно создаваемые объекты ОС

10. Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов

11. Как распознать расходы будущих периодов

12. Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

13. Налоговый учет расходов будущих периодов

Расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, должны относиться к тем периодам, когда благодаря этим расходам возникнут или могут возникнуть доходы (исходя из принципа соответствия).

Сводные данные по классификации расходов будущих периодов, руб.

Вид расходов	Сальдо на 01.01.2009	Начислено в 2009 г.	Списано в 2009 г.	Сальдо на 31.12.2009
НМА, первоначальная стоимость	-	30 000	15 000	15 000
Авансы выданные	80 000	8 000	86 000	2 000
Затраты на оплату труда	20 000	10 000	15 000	15 000
Итого	100 000	48 000	116 000	32 000

Основываясь на указанных данных, будут сделаны следующие корректировки к отчетности по МСФО за 2009 г.

Модели учета для классов ВНА в МСФО

Стандарты МСФО предусматривают различные модели учета для каждого класса ВНА, и все они поддерживаются в программе.

Например, для ОС и НМА возможны модели учета как по фактическим затратам, так и по переоцененной стоимости. При учете по фактическим затратам стоимость объектов в программе формируется на основании первичных документов. Кроме того, учет по фактическим затратам в МСФО можно вести, отталкиваясь от справедливой стоимости, определенной оценщиком. В этом случае первичным документом, на основании которого формируется первоначальная стоимость объекта, будет отчет оценщика. Далее ОС (или НМА) будет учитываться по фактическим затратам.

Если применяется модель учета по переоцененной стоимости, то информация о справедливой стоимости объектов вводится в учетную систему на основании внешних источников информации (это могут быть отчеты оценщика или другие источники, которые использует компания). После того как стоимость ОС (НМА) сформирована, начинает начисляться амортизация, и отражаются убытки от обесценения объекта.

Инвестиционное имущество, как правило, учитывается по справедливой стоимости и не амортизируется. В «1С:Управлении холдингом 8» есть возможность отделять такое инвестиционное имущество от тех объектов, по которым амортизацию начислять необходимо.

Биологические активы требуется оценивать по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Программа позволяет отражать такие затраты на продажу на основании данных из внешних источников. Эти суммы вычитаются из справедливой стоимости, и таким образом формируется балансовая стоимость биологических активов.

Что касается незавершенного строительства, то оно учитывается по себестоимости.

В национальной системе бухгалтерского учета (НСБУ) правила и модели учета перечисленных классов ВНА могут существенно отличаться от порядка их учета в МСФО, например, за счет различающихся:

сроков полезного использования ВНА;
дат ввода в эксплуатацию;
сумм затрат, включаемых в себестоимость;
правил признания ВНА (например, в МСФО в качестве нематериальных активов признается часть расходов будущих периодов НСБУ);
учетной политики в отношении переоценки и обесценения.

Целью стандарта МСФО IAS 2 «Запасы» было упрощение метода учета. Первоочередной задачей в учете запасов является то, что стоимость будет считаться активом, который будет учитываться до тех пор, пока не будут зарегистрированы другие соответствующие доходы. Международный стандарт финансовой отчетности дает рекомендации по определению стоимости в последующем учете в качестве расходов. В дополнение к этому, в нем приводятся рекомендации по формулам затрат, используемым для учета затрат.

МСФО 2 применяется ко всем запасам, исключением являются договоры строительства (резерв на запасы), а также прямые контракты на обслуживание и финансовые инструменты. Кроме того, он также исключает биологические активы, связанные с сельским хозяйством. Международный стандарт финансовой отчетности «Запасы» не применим к измерению запасов производителей продуктов, связанных с лесом и сельским хозяйством, после сбора урожая и полезных ископаемых. Они измеряются по чистой реализуемой стоимости в соответствии с установленной практикой. Когда такие измерения проводятся, изменения в стоимости отражаются в составе прибылей или убытков за период.

Стоимость запасов должна включать: расходы на покупку (включая налоги, транспорт и обработку) за вычетом торговых скидок, расходов на переработку (включая фиксированные и переменные накладные расходы на производство) и другие расходы, связанные с перемещением запасов в их текущее местоположение и состояние.

Стоимость запасов, согласно МСФО «Запасы», не должна включать: ненормативные затраты на хранение отходов, административные накладные расходы, не связанные с продажей, повышение курса иностранной валюты, в связи с приобретением запасов в иностранной валюте.

Во-первых, МСФО IAS 2 «Запасы» используют при учете тех единиц запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а конкретные затраты относятся к конкретным отдельным предметам запасов.

Во-вторых, для позиций, которые являются взаимозаменяемыми, допускается использование формулы FIFO или средневзвешенные затраты. Формула LIFO, которая была разрешена до пересмотра в 2003 году, больше не допускается.

Для групп товарно-материальных запасов, имеющих разные характеристики, могут быть оправданы разные формулы затрат.

Основные ошибки при учете запасов согласно стандарту

Хотя требования второго IAS не являются особенно сложными, тем не менее существует ряд областей, где компании-составители отчетности совершают ошибки, и они относятся к следующим двум основным категориям:

Учет предметов в качестве товарно-материальных запасов, когда товар на самом деле не является запасом;
Неправильная оценка запасов.

Рассмотрим далее подробнее первую категорию ошибок: учет предметов в качестве запасов, которые не входят в сферу применения:

Частой ошибкой является включение следующих статей, которые не являются запасами и исключены из сферы действия этого стандарта: финансовые инструменты, биологические активы и сельскохозяйственная продукция до сбора урожая;
Учет основных средств в качестве запасов по МСФО 2 (вместо IAS 16). Распространенная ошибка заключается в том, чтобы рассматривать основные средства (например, запасные части, компоненты) как запасы и классифицировать их в качестве оборотных активов в отчете о финансовом положении. Это приводит к занижению амортизационных отчислений в отчете о прибылях и убытках, поскольку запасные части/компоненты будут признаваться в качестве расходов только при их использовании, которые могут быть через несколько лет после текущего отчетного периода;
Учет инвестиционной собственности как запасов по IAS 2 Запасы, когда нет активного строительства или развития. Это приводит к завышению оборотных активов в балансе/отчете о финансовом положении;
Учет инвестиционной собственности в качестве запасов в соответствии с МСФО 2 , когда предприятие не решило, что делать с имуществом. Если девелоперская компания владеет землей и еще не решила, продавать или осуществлять строительство, возникает другая ошибка, когда эта земля учитывается как запасы;
Учет рекламных брошюр и других рекламных активов в качестве запасов. Несмотря на распространенность рекламы в социальных сетях, многие отрасли промышленности по-прежнему тратят значительные суммы на каталоги почтовых заказов и рекламные брошюры, которые учитываются при инвентаризации.

Различия в отражении расходов будущих периодов в отчетности по МСФО и рсбу

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся.

В российском бухгалтерском учете расходы будущих периодов — это самостоятельный актив, который следует отличать от других активов, отражаемых в балансе, в том числе от капитальных вложений и авансов.

Примерный перечень таких расходов представлен в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2009 N 38н). Кроме того, организации имеют право самостоятельно определять виды расходов будущих периодов при разработке учетной политики. К расходам будущих периодов в российском бухгалтерском учете, как правило, могут быть отнесены затраты на страхование, лицензирование, приобретение сертификатов, разрешений, программных продуктов, справочно-правовых баз данных и т.д.

В международной практике, так же как и в российской, нет отдельного самостоятельного стандарта, как и отдельного ПБУ, который бы соответственно регулировал принцип учета и отражения расходов будущих периодов в отчетности.

Более того, МСФО не содержат термина «расходы будущих периодов».

В международной практике бухгалтерского учета расходы, произведенные организацией, можно условно разделить на две категории:

расходы текущего периода;

расходы, связанные с использованием ресурсов организации для создания или приобретения внеоборотных активов: основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых активов, т.е. затраты, которые подлежат капитализации и отражению в качестве актива на балансе, а не в качестве расхода текущего периода в отчете о прибылях и убытках.

Все остальные расходы по своей сути являются предоплатой.

Так, классическим примером расходов будущих периодов в российской практике являются суммы выплаченных отпускных и социальные отчисления, относящиеся к этим выплатам.

Одним из основных принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО является принцип начисления (Framework): расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок.

С точки зрения МСФО, мы выплачиваем отпускные в строго определенное время за уже отработанный календарный год. Таким образом, учитывать их в качестве авансов было бы неправомерно. В отчетности по МСФО такие расходы целесообразно списывать на расходы текущего периода.

В российской практике нередко к расходам будущих периодов относят сумму арендной платы, уплачиваемой заранее в начале периода использования. Согласно принципу начисления (Framework) расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, т.е. когда услуга была получена. Арендная плата, уплаченная заранее, является для целей МСФО ничем иным, как авансом, так как услуга еще не оказана.

По правилам российского бухгалтерского учета бухгалтерские программы и иное программное обеспечение неправомерно отражать в составе нематериальных активов, так как у организации отсутствуют исключительные права на данные продукты (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 25.10.2010)). В связи с этим у бухгалтеров остается только одна возможность — отразить данные расходы в составе расходов будущих периодов.

С точки зрения МСФО, IAS 38 «Нематериальные активы» позволяет признавать затраты на программное обеспечение в качестве нематериальных активов при соблюдении требований, установленных п. п. 8 — 17 IAS 38, а именно: наличие контроля, идентифицируемости и будущих экономических выгод.

Наличие расхождений в нормативном регулировании признания нематериальных активов является еще одной причиной расхождений отражения расходов будущих периодов в МСФО и РСБУ.

Еще одним типичным отличием может быть порядок отражения приобретения лицензий. В российском бухгалтерском учете существует возможность единовременно списать на затраты сумму расходов на приобретение лицензий, но только в том случае, если эта сумма небольшая. В том случае, если затраты на приобретение лицензий составляют существенные суммы, такие затраты подлежат отражению на счете расходов будущих периодов.

IAS 38 позволяет подобные затраты признавать в качестве нематериального актива. Кроме того, в соответствии со ст. 138 ГК РФ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности возникает только в случаях, предусмотренных ГК РФ и другими законами, круг которых весьма ограничен.

Если нематериальные ресурсы, имеющиеся у компании, не подлежат правовой охране, говорить о наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности нельзя.

При трансформации отчетности зачастую бывает недостаточно идентифицировать основные отличия в учете расходов будущих периодов в МСФО и РСБУ, обозначенные ранее. На практике нередки спорные, неоднозначные ситуации, при которых стоит дилемма — капитализировать расходы в составе нематериальных расходов или основных средств либо единовременно списать на расходы текущего периода.

Некоторые нематериальные активы, которые в отчетности, подготовленной по РСБУ, отражаются в составе расходов будущих периодов, но признанные в качестве нематериальных активов в МСФО, могут размещаться на материальном носителе, например на компакт-диске (в виде программного обеспечения), в правовой документации (в виде лицензии или патента) или на магнитной пленке. При определении того, должен ли актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы, учитываться согласно IAS 16 «Основные средства» или как нематериальный актив в соответствии с IAS 38, организация прибегает к профессиональному суждению о том, какой из этих элементов важнее, что оговорено в п. 4 IAS 38.

Например, программное обеспечение для станка с программным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и должно учитываться как основные средства. То же самое относится и к операционной системе компьютера. Там, где программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальный актив.

В качестве иллюстрации отражения указанных различий в признании и классификации расходов будущих периодов можно привести следующий пример.

Допустим, что у компании ООО «ABC» оборотно-сальдовая ведомость за 2009 г. по счету 97 «Расходы будущих периодов» представлена следующим образом.

МСФО: Сближение учета расходов будущих периодов

Игорь Сухарев,
управляющий партнер
Бухгалтерского методологического центра

Журнал «МСФО:практика применения» № 6/2008

Комитетом по МСФО принято много стандартов, регулирующих различные операции и участки учета. Однако в отличие от РСБУ среди них отсутствует отдельный стандарт, посвященный учету расходов. Дело в том, что затраты, согласно международному учету, могут отражаться только двумя способами: либо как актив, либо в качестве расходов. Соответственно затраты, которые не отвечают критериям признания активов, являются расходами. В РСБУ логика признания расходов другая, поэтому и учет затрат зачастую сильно отличается от принятого в МСФО.

Учет расходов в РСБУ регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации»1, которое, по сути, является зеркальным отражением ПБУ 9/99 «Доходы организации»2. Согласно ПБУ 10/99, расход признается, если компания уверена в том, что она лишилась экономических выгод.

Однако на практике такой уверенности обычно не бывает, поэтому не все расходы можно учесть, основываясь на данном положении. Например, проводя рекламную акцию, компания всегда рассчитывает на повышение доходов, поэтому, согласно РСБУ, считать затраты на нее исключительно оттоком экономических выгод некорректно. В этой ситуации бухгалтеры зачастую относят их на статью «Расходы будущих периодов» (далее – РБП), не обращая внимания на то, что отражение каких-либо расходов в балансе, по сути, является признанием актива.

В отчетности по МСФО логика другая: если компания не может признать актив, значит, признается расход.

В связи с этими разночтениями в правилах признания расходов при трансформации отчетности каждую сумму, отраженную по статье «Расходы будущих периодов», приходится отдельно идентифицировать и проводить переквалификацию. Для сближения учета нужно при отражении сумм, обычно относимых в состав РБП, внимательно анализировать каждую операцию и применять критерии признания, описанные в МСФО. В результате бухгалтер сможет отразить их в составе стандартных категорий бухгалтерского учета, не нарушая при этом требования РСБУ. Рассмотрим, какие затраты, традиционно относимые к РБП, можно классифицировать как нематериальные активы, основные средства, запасы, предоплаченные расходы и т.д., согласно правилам МСФО (рис. 1).

Раскрытие информации в финансовой отчетности

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

при использовании основного подхода: учетная политика в отношении затрат по займам;

при использовании альтернативного подхода: учетная политика в отношение затрат по займам; ставка капитализации, использованная для расчета капитализированных затрат по займам; сумма затрат по займам, капитализируемая за период.

Семь шагов, которые можно использовать при капитализации затрат по займам:

определить, какие активы подходят для капитализации затрат по займам;

определить период капитализации;

вычислить средневзвешенные накопительные затраты;

вычислить затраты по займу, которые можно было бы избежать;

вычислить понесенные фактические затраты по займам;

определить величину затрат по займам, которая будет капитализирована.

Условия переходного периода. В случае применения организациями МСФО впервые, как основы учета и представления финансовой отчетности, данный переход на МСФО, в том числе и на МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», должен осуществляться в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». В случае внесения изменений в учетную политику организациями, которые уже применяют МСФО, любое изменение в учетной политике и соответствующе корректировки финансовой отчетности должны осуществляться в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Чистая прибыль или убытки за период, ошибки и изменения в учетной политике».

Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

затраты должны быть признаны видом актива;
должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

сезонностью работ;
освоением новой техники и оборудования;
горно-подготовительными работами;
рекультивацией земель;
природоохранными предприятиями;
ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

на предстоящие строительные расходы;
на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

возможность достоверного определения расходов;
в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся .

Варианты расположения РБП в балансе

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов отражаются по одноименному счету 97. Счет имеет активное сальдо, а значит, остаток по данному счету может найти отражение как в первом, так и во втором разделе баланса в зависимости от срока использования актива, к которому расходы относятся (п. 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, письма Минфина № 07-01-06/21876 от 06.06.13г., № 07-01-09/69311 от 24.11.16г.). РБП показываются в балансе в сумме фактически произведенных затрат за вычетом той части, которая уже перенесена на расходы периода.

В случаях, когда сумма РБП существенна для данного хозяйствующего субъекта, рассматриваемый показатель должен быть отражен в отчетности отдельно (п. 11 ПБУ 4/99, приложение к Письму Минфина № 07-04-18/1 от 29.01.14г.). Кроме того, в некоторых ситуациях, сальдо по данному счету может вычитаться из строки пассива, к которой он имеет непосредственное отношение. Остановимся более подробно на возможных вариантах.

Что такое «Расходы будущих периодов»

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

затраты должны быть признаны видом актива;
должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

сезонностью работ;
освоением новой техники и оборудования;
горно-подготовительными работами;
рекультивацией земель;
природоохранными предприятиями;
ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

Длительно создаваемые объекты ОС

Процесс строительства нового производства или реконструкции старого может быть достаточно длительным, осуществляться с поэтапным принятием работ и включать в себя затраты на опытную эксплуатацию, которая будет проводиться до достижения проектных параметров работы. Предприятие вправе самостоятельно определять момент готовности ОС к промышленной эксплуатации.

Реконструкция производства или строительство новых технологических мощностей, как правило, требуют очень больших затрат и могут осуществляться только с привлечением заемных средств для их осуществления. Проценты по таким целевым кредитам и займам будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капитальных вложений в эти объекты (Дт 08 Кт 66, 67).

Если организация специально для строительства приобрела землю, то в формируемую стоимость объекта может включаться земельный налог (Дт 08 Кт 68).

Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.

Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса. Начало проведения тендера — август 2020 года. В феврале 2020 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб., НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2020.

Как распознать расходы будущих периодов

Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
обменен на другой актив;
использован для погашения обязательства;
распределен между собственниками организации.

Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;
лицензионное программное обеспечение (ПО).

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

Налоговый учет расходов будущих периодов

НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.

Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока.

Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.

Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.